Nasz hotel świadczy usługi organizacji konferencji, na którą składa się: usługa hotelowa, usługa gastronomiczna oraz usługa wynajmu sali. W jaki sposób należy opodatkować świadczone usługi?
Wskazane usługi hotelowe, gastronomiczne oraz wynajem sali należy traktować jako usługi pomocnicze do usługi głównej tj.: organizacji konferencji, i opodatkować stawką właściwą dla tej usługi głównej czyli w przedmiotowym przypadku, stawką w wysokości 23%.
Każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.##
Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
W przedstawionym stanie faktycznym można mówić o jednym świadczeniu głównym – organizacji konferencji, na które składają się inne świadczenia pomocnicze, w tym usługi hotelowe, wynajmu sali konferencyjnej, czy usługi gastronomiczne. Jak sam bowiem wskazał Wnioskodawca, usługi hotelowe mają stanowić jedynie rozszerzający element całościowej usługi „organizacji konferencji”. Ponadto z opisu sprawy nie wynika, aby poszczególne elementy wymienione powyżej, stanowiące usługi o charakterze pomocniczym do usługi głównej, były przedmiotem odrębnego świadczenia.
Dlatego też uznać należy, iż świadczenie usług hotelowych, gastronomicznych oraz wynajmu sali należy traktować jako usługi pomocnicze do usługi głównej tj.: organizacji konferencji, i opodatkować stawką właściwą dla tej usługi głównej czyli w przedmiotowym przypadku, stawką w wysokości 23%.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w piśmie nr IPPP3/443-42/11-4/IB, z 20 kwietnia 2011 r., w którym czytamy:
„(…)Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa, oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie można mówić o jednym świadczeniu głównym – organizacji konferencji, na które składają się inne świadczenia pomocnicze, w tym usługi hotelowe, wynajmu sali konferencyjnej, czy usługi gastronomiczne. Jak sam bowiem wskazał Wnioskodawca, usługi hotelowe mają stanowić jedynie rozszerzający element całościowej usługi „organizacji konferencji”. Ponadto z opisu sprawy nie wynika, aby poszczególne elementy wymienione powyżej, stanowiące usługi o charakterze pomocniczym do usługi głównej, były przedmiotem odrębnego świadczenia.
W związku z tym, świadczenie usług hotelowych, gastronomicznych oraz wynajmu sali należy traktować jako usługi pomocnicze do usługi głównej tj.: organizacji konferencji, i opodatkować stawką właściwą dla tej usługi głównej czyli w przedmiotowym przypadku, stawką w wysokości 23% (…)”
Podstawa prawna:
- art. 43 ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst. jedn. Dz. U.2011, Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
Rafał Styczyński
doradca podatkowy
nr wpisu 10654
www.stytax.pl
rafal.styczynski@stytax.pl
|
|